La DGT ha dictado con fecha 12 de abril de 2026 una consulta, con referencia V0805-26, en la que se trata de la elevación a público de una constitución de una opción de compra de carácter gratuito sobre unas participaciones sociales entre sociedades.
A este respecto, la DGT señala que al tratarse de una operación de carácter gratuito entre sociedades quedaría, al menos en abstracto, dentro de la órbita del impuesto de donaciones si bien, al tratarse la adquirente de una sociedad, lógicamente la constitución de dicho derecho no puede quedar sujeto al citado impuesto que solo se proyecta sobre personas físicas.
Acto seguido, la DGT señala que la no sujeción a la modalidad de TPO, al ser la operación de carácter gratuito, ni al impuesto de donaciones, al ser el obligado tributario una sociedad, abre la puerta a una eventual sujeción al gravamen de AJD.
A este respecto, la DGT señala que dicho acto no es inscribible en ningún registro de los que señala el artículo 31.2 de la LTPOyAJD, por lo que faltando uno de los requisitos para que un acto tribute por AJD, resulta que dicho acto está no sujeto a la modalidad de AJD.
Por nuestra parte, señalar lo siguiente:
La constitución de una opción de compra, de acuerdo con el artículo 24 en relación con el artículo 50.5 del RTPOyAJD se presume siempre onerosa, aunque civilmente pueda ser onerosa o gratuita.
Por tanto, que se considere, ni que sea potencialmente, como que pueda quedar sujeta al impuesto de donaciones no es preciso, ya que sería tanto como decir que si el beneficiario de la opción fuera una persona física quedaría sujeto al impuesto de donaciones, lo que contraviene, de manera frontal, lo previsto en los artículos 24 y 50.5 del RTPOyAJD, que la presume siempre onerosa.
En segundo lugar, la opción de compra se equipara, a todos los efectos, a los contratos sobre los que recaen, por tanto, si la compraventa de participaciones sociales está exenta de la modalidad de TPO, la constitución de la opción de compra sobre esta también lo estará, tal y como señaló la Resolución del TEAC número 152 de 23 de septiembre de 1987.
Para saber más, se puede ver este post y este.
El texto del a consulta, aquí:
v0806-26 Opcion de Compra Participaciones by Tottributs