El Tribunal Econòmic Administratiu ha dictat una resolució, amb data tres de desembre de 2013, molt important en el tema de la tributació de la constitució d’una hipoteca unilateral a favor de l’Administració tributaria en garantia d’un fraccionament, ajornament o suspensió. Important perquè és una resolució d’unificació de criteri, i per tant vincula a totes les administracions tributàries, tant estatals com autonòmiques.
Segons la resolució del TEAC, la tributació de la constitució d’una hipoteca unilateral a favor de l’administració tributaria en garantia d’un fraccionament, ajornament o suspensió depèn de si el deutor és o no subjecte passiu d’IVA:
– Deutor subjecte passiu d’IVA. Operació subjecta a IVA i per tant no subjecta a TPO.
Segons l’art. 20.Uno,18º LIVA, l’operació està exempta.
Subjecte a AJD pel document notarial de constitució de la hipoteca. Subjecte passiu és l’administració, com adquirent del dret; resultant exempta per aplicació de les exempcions subjectives de la llei de Transmissions Patrimonials.
– Deutor no és subjecte passiu d’IVA, és un particular. Si s’accepta la hipoteca: Subjecte passiu és l’Administració per tractar-se de la constitució d’un dret real, segons l’art. 8c de la llei de Transmissions Patrimonials. Resultant exempt per aplicació de les exempcions subjectives.
Si no s’accepta la hipoteca: l’operació tributa per AJD, sent subjecte passiu l’Administració, resultant exempta per aplicació de les exempcions subjectives.
A partir d’ara, i gràcies a aquesta resolució, la tributació de la constitució d’una hipoteca unilateral a favor de l’Administració tributaria no hauria de portar cap controvèrsia en quedar clarament definida la seva tributació.
Podeu llegir aquí la resolució (lectura recomanada).
Beatriz Jover Sierra