Consolidación de dominio sujeta al Impuesto de Sucesiones

Por | 11 octubre, 2015

Consolidación de dominio por sucesiones: supuestos en que el desmembramiento de dominio se produjo por sucesiones (fallecimiento del titular del pleno dominio). Está regulada en el artículo 51.2 del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto de Sucesiones y donaciones.

Se trata del supuesto de consolidación más frecuente en la práctica y seguramente el más complejo.

Cuando se produce el fallecimiento del usufructuario o finaliza el plazo establecido en el caso de un usufructo temporal, el nudo propietario recibe el usufructo, produciéndose la consolidación del dominio.

En estos casos hay que tener presente que cuando se recibe primero la nuda propiedad y luego se consolida el dominio por extinción del usufructo, no se realizan dos adquisiciones (una del causante, titular del pleno dominio, y otra del usufructuario) sino una sola, del causante primero, pero es una adquisición diferida en el tiempo.

Cuando el usufructo se cancela por fallecimiento del usufructuario o finalización del plazo, el nudo propietario liquidará sobre el valor del usufructo del momento de su constitución, disminuido por las reducciones que correspondan, aplicando el tipo medio efectivo de gravamen correspondiente a la desmembración del dominio.
¿Cuáles son las reducciones que se pueden aplicar en la consolidación?
En el momento de hacer la liquidación se pueden aplicar las reducciones propias del usufructo y el exceso de las reducciones de la nuda propiedad.

  • Reducciones propias del usufructo: Si el bien que se consolida disfruta de alguna reducción, se puede aplicar la parte de reducción correspondiente al valor del usufructo que no se pudo aplicar en el momento de liquidar la nuda propiedad. Es la parte de la reducción que corresponde al usufructo.
  • Exceso de reducciones de la nuda propiedad: Es la reducción o parte de ella, que no se pudo aplicar en la liquidación de la adquisición de la nuda propiedad, porque la base imponible era insuficiente. Se permite aplicar en la consolidación aquella parte de la reducción que excedió de la base imponible. Siempre referido a reducciones subjetivas (parentesco, discapacidad…)

La liquidación de la consolidación de dominio consistirá en aplicar sobre el valor del usufructo (valor del momento de la desmembración) las reducciones que correspondan, tanto las propias del usufructo como el exceso de reducciones de la nuda propiedad, obteniendo la base liquidable. Sobre esta base aplicaremos el tipo medio de gravamen que se aplicó el nudo propietario en la anterior liquidación (en la adquisición de la nuda propiedad) obteniendo la cuota tributaria.
No debemos olvidar que sobre esta cuota tributaria se aplicaría la bonificación del 99 % en el caso de adquisiciones a favor del cónyuge y descendientes, y siempre que el fallecimiento del titular del pleno dominio fuera posterior al uno de enero de 2011.

 

Ejemplos:
Caso 1:
El 5 de marzo de 2011 muere el señor A dejando como herencia un inmueble valorado en 1.050.000 euros y dinero en efectivo por un valor de 65.000 euros. Añadiendo el ajuar doméstico que en este caso estará valorado en 33.450 euros (un 3 % sobre el valor de la masa hereditaria).

En su testamento deja el siguiente reparto: el usufructo vitalicio sobre el inmueble al cónyuge (nacida el 5 de febrero de 1939, por tanto, tiene 72 años). La nuda propiedad sobre el mismo bien repartido a partes iguales entre los dos hijos. Y el dinero en pleno dominio por el hijo 2.
El ajuar doméstico se reparte proporcionalmente entre los tres interesados: usufructo y nuda propiedad.

Liquidación del cónyuge:
Valor del usufructo: 89-72 (edad usufructuario): 17 %
– Valor del inmueble: 17 % sobre 1.050.000: 178.500
– Valor del ajuar: 17 % sobre 33.450: 5.686,50
Base imponible: 184.186,50

Reducciones: parentesco: 500.000

Base liquidable: 0

El usufructuario no tiene cuota a ingresar al superar las reducciones la base imponible.

Por las liquidaciones de los hijos tenemos que calcular por una parte la base liquidable real (sobre el valor de la nuda propiedad) y la base liquidable teórica (sobre el valor de los bienes en pleno dominio) sobre la que obtendremos el tipo medio de gravamen que aplicaremos sobre la base liquidable real.

Liquidación del Hijo 1:

Base imponible real:

  • Valor de la nuda propiedad sobre el inmueble: 100-17 (valor del usufructo): 83 % es el valor de la nuda propiedad; como son dos nudos propietarios a cada uno le corresponde la mitad de esta: 41,5 %
    41,5 % sobre 1.050.000: 435.750
  • Ajuar doméstico: 41,5% sobre 33450: 13.881,75

Total: 449.631,75

Reducciones:
parentesco: 275.000
reducción adicional: 87.315,87
Total reducciones: 362.315,87

Base liquidable real: 87.315,88

Base imponible teórica:

  • Valor del inmueble en pleno dominio, el 50% que le corresponde: 525.000 euros
  • Valor del ajuar, el 50 %: 16.750
    Total: 541725

Reducciones:
Parentesco: 275.000
reducción adicional: 125.000
Total reducciones: 400.000

Base liquidable teórica: 141.725
Aplicación escala de gravamen:
hasta 50.000 le corresponde una cuota de 3.500
el resto: 91,750 al 11% obteniendo una cuota de 10.089,75
Total: 10.089,75 + 3500: 13.589,75

Coeficiente multiplicador: 1 (por ser descendiente)

Cuota tributaria teórica: 13.589,75

Cálculo tipo medio de gravamen: (cuota tributaria teórica / base liquidable teórica) x 100
cuota tributaria teórica: 13.589,75
base liquidable teórica: 141.725

Tipo medio de gravamen: 9,58 %

Cuota tributaria: base liquidable real x tipo medio de gravamen: 87.315,88 x 9,58 %: 8.364,86

Bonificación sobre la cuota del 99 %: 8.364,86 a 8.281,21: 83.65

Total a ingresar: 83,65 euros.

Liquidación del Hijo 2:

Base imponible real:

  • Valor de la nuda propiedad sobre el inmueble: 100-17 (valor del usufructo): 83% es el valor de la nuda propiedad; como son dos nudospropietarios a cada uno le corresponde la mitad de ésta: 41,5%
    41,5% sobre 1.050.000: 435.750
    100% del dinero en efectivo que recibe en pleno dominio: 65.000
  • Ajuar doméstico: 41,5% sobre 33450: 13.881,75
    Total: 514.631,75

Reducciones:
parentesco: 275.000
reducción adicional: 119.815,87
Total reducciones: 394.815,87

Base liquidable real: 119.815,88

Base imponible teórica:

  • Valor del inmueble en pleno dominio, el 50% que le corresponde: 525.000 euros
  • Valor del ajuar, el 50%. 16.750
  • Dinero en efectivo al 100%: 65.000
    Total: 606.725

Reducciones:
Parentesco: 275.000
reducción adicional: 125.000
Total reducciones: 400.000

Base liquidable teórica: 206725
Aplicación escala de gravamen:
hasta 150.000 le corresponde una cuota de 14.500
el resto: 56.725 al 17% obteniendo una cuota de 9.643,25
Total: 14.500 + 9643,25: 24.143,24

coeficiente multiplicador: 1 (por ser descendiente)

Cuota tributaria teórica: 24.143,24

Cálculo tipo medio de gravamen: (cuota tributaria teórica / base liquidable teórica) x 100
cuota tributaria teórica: 24.143,24
base liquidable teórica: 141.725206.725

Tipo medio de gravamen: 11,67%

Cuota tributaria: base liquidable real x tipo medio de gravamen: 119.815,88 x 11,67%: 13.982,51

Bonificación sobre la cuota del 99%: 13982,51-13842,68: 139,83

Total a ingresar: 139,83 euros.

 

CONSOLIDACIÓN DE DOMINIO:
En 2013, muere el usufructuario. Produciéndose la consolidación del dominio en los nudos propietarios. Estos están obligados a presentar la liquidación por esta consolidación.

Datos usufructo:
Constitución: 03/05/2011 por fallecimiento del señor A
Constituido por sucesiones (por lo tanto la consolidación tributa por sucesiones)
Usufructo vitalicio: fecha de nacimiento del usufructuario: 02/05/1939

Bien que se consolida: inmueble valorado en la constitución del usufructo, en 1.050.000 euros.

Hijo 1:
valor del usufructo: 17% sobre 1.050.000: 178.500

Base imponible: 50% del valor del usufructo (son dos nudos propietarios y cada uno presenta su liquidación por su consolidación): 89.250

En este caso no corresponde aplicar ninguna reducción. No hay reducciones del usufructo (el bien consolidado no tenía ninguna reducción), ni exceso de reducciones de la nuda propiedad (se aplicaron todas las reducciones sin exceso)

Base liquidable: 89250

Tipo medio de gravamen: 9,58%
Cuota tributaria: 8.550,15

Bonificación: 8.464,64

Cuota a ingresar: 85,51 euros

Hijo 2:
valor del usufructo: 17% sobre 1.050.000: 178.500

Base imponible: 50% del valor del usufructo (son dos desnudo propietarios y cada uno presenta su liquidación por su consolidación): 89.250

En este caso no corresponde aplicar ninguna reducción. No hay reducciones del usufructo (el bien consolidado no tenía ninguna reducción), ni exceso de reducciones de la nuda propiedad (se aplicaron todas las reducciones sin exceso)

Base liquidable: 89250

Tipo medio de gravamen: 11,67%
Cuota tributaria: 10.415,48

Bonificación: 10.311,32

Cuota a ingresar: 104,16

_________________________________________________________________

Caso 2:
El mismo supuesto, caso 1, pero ahora estableceremos que el inmueble de la herencia era la vivienda del causante. Por lo tanto, corresponde aplicar la reducción por vivienda habitual del 95% sobre el valor de la vivienda, con el límite máximo de 500.000 euros a repartir entre los herederos a partes proporcionales.

La liquidación del cónyuge no varía al superar igualmente las reducciones en la base imponible.

La liquidación del hijo 1:
Base imponible real:

  • Valor de la nuda propiedad sobre el inmueble: 100-17 (valor del usufructo): 83% es el valor de la nuda propiedad; como son dos nudos propietarios a cada uno le corresponde la mitad de ésta: 41,5%
    41,5% sobre 1.050.000: 435.750
  • Ajuar doméstico: 41,5% sobre 33450: 13.881,75
    Total: 449.631,75

Reducciones:
parentesco: 275.000
vivienda habitual: 207.500
Total reducciones: 482.500

Base liquidable real: 0

Base imponible teórica:

  • Valor del inmueble en pleno dominio, el 50% que le corresponde: 525.000 euros
  • Valor del ajuar, el 50%. 16.750
    Total: 541725

Reducciones:
Parentesco: 275.000
reducción vivienda habitual: 250.000
reducción adicional: 8362.50
Total reducciones: 533.362,50

Base liquidable teórica: 8.362,50
Aplicación escala de gravamen:
8.362,50 al 7% obteniendo una cuota de 585,38

coeficiente multiplicador: 1 (por ser descendiente)

Cuota tributaria teórica: 585,38

Cálculo tipo medio de gravamen: (cuota tributaria teórica / base liquidable teórica) x 100
cuota tributaria teórica: 585,38
base liquidable teórica: 8.362,50

Tipo medio de gravamen: 7%

En este caso como la base liquidable real es 0 (reducciones superan a la base imponible) no hay cuota a ingresar.

 

Liquidación del Hijo 2:

Base imponible real:

  • Valor de la nuda propiedad sobre el inmueble: 100-17 (valor del usufructo): 83% es el valor de la nuda propiedad; como son dos nudos propietarios a cada uno le corresponde la mitad de ésta: 41,5%
    41,5% sobre 1.050.000: 435.750
  • 100% del dinero en efectivo que recibe en pleno dominio: 65.000
  • Ajuar doméstico: 41,5% sobre 33450: 13.881,75
    Total: 514.631,75

Reducciones:
parentesco: 275.000
reducción vivienda habitual: 207.500
reducción adicional: 16.065,87
Total reducciones: 498.565,87

Base liquidable real: 16.065,88

Base imponible teórica:

  • Valor del inmueble en pleno dominio, el 50% que le corresponde: 525.000 euros
  • Valor del ajuar, el 50%: 16.750
  • Dinero en efectivo al 100%: 65.000
    Total: 606.725

Reducciones:
Parentesco: 275.000
Reducción vivienda habitual: 250.000
reducción adicional: 40.862,50
Total reducciones: 565.862,50

Base liquidable teórica: 40.862,50
Aplicación escala de gravamen:
40,862.50 al 7% obteniendo una cuota de 2.860,38

coeficiente multiplicador: 1 (por ser descendiente)

Cuota tributaria teórica: 2.860,38

Cálculo tipo medio de gravamen: (cuota tributaria teórica / base liquidable teórica) x 100
cuota tributaria teórica: 2.860,38
base liquidable teórica: 40.862,50

Tipo medio de gravamen: 7%

Cuota tributaria: base liquidable real x tipo medio de gravamen: 16.065,88 x 7%: 1.124,61

Bonificación sobre la cuota del 99%: 1113,36

Total a ingresar: 11,25 euros.

 

CONSOLIDACIÓN DE DOMINIO:
En 2013, muere el usufructuario. Produciéndose la consolidación del dominio en los nudos propietarios. Estos están obligados a presentar la liquidación por esta consolidación.

Datos usufructo:
Constituido: 03/05/2011 por fallecimiento del señor A
Constituido por sucesiones (por lo tanto la consolidación tributa por sucesiones)
Usufructo vitalicio: fecha de nacimiento del usufructuario: 02/05/1939

Bien que se consolida: inmueble valorado en la constitución del usufructo, en 1.050.000 euros.

Hijo 1:
valor del usufructo: 17% sobre 1.050.000: 178.500

Base imponible: 50% del valor del usufructo (son dos nudospropietarios y cada uno presenta su liquidación por su consolidación): 89.250

Reducciones del usufructo: 42.500 (como el bien que se consolida goza de una reducción, por vivienda habitual, en el momento de la consolidación se permite aplicar la parte de reducción que no se aplicó el nudo propietario en la liquidación anterior, al adquirir la nuda propiedad. Es la diferencia entre la reducción real y la teórica)

Base Liquidable: 46750

Tipo medio de gravamen: 7%
Cuota tributaria: 3272.5

Bonificación: 3.239,77

Cuota a ingresar: 32,73 euros

Hijo 2:
valor del usufructo: 17% sobre 1.050.000: 178.500

Base imponible: 50% del valor del usufructo (son dos nudos propietarios y cada uno presenta su liquidación por su consolidación): 89.250

Reducciones del usufructo: 42.500 (por el mismo concepto que el hijo 1)

Base liquidable: 46750

Tipo medio de gravamen: 7%
Cuota tributaria: 3.272,50

Bonificación: 3.239,77

Cuota a ingresar: 32,73 euros

_________________________________________________________________

Caso 3:
El 5 de marzo de 2010 muere el Señor A dejando como herencia un inmueble valorado en 280.000 euros. Añadiendo el ajuar doméstico que en este caso estará valorado en 8.400 euros (un 3% sobre el valor de la masa hereditaria).
En su testamento deja el siguiente reparto: el usufructo vitalicio sobre el inmueble al cónyuge (nacida el 2 de enero de 1931, por lo tanto, tiene 80 años). La nuda propiedad sobre el mismo bien corresponde a su hijo.
El ajuar doméstico se reparte proporcionalmente entre los interesados: usufructo y nuda propiedad.

Liquidación del cónyuge:
Valor del usufructo sobre el inmueble: 89-80 (edad usufructuario): 9: valor mínimo del usufructo: 10%
10% sobre 280.000: 28.000
Valor del ajuar: 10% sobre 8400: 840

Base imponible: 28.840

Reducciones: parentesco: 500.000

Base liquidable: 0

El usufructuario no tiene cuota a ingresar al superar las reducciones en la base imponible.

 

Liquidación del Hijo:

Base imponible real:

  • Valor de la nuda propiedad sobre el inmueble: 100-10 (valor del usufructo): 90% es el valor de la nuda propiedad;
    90% sobre 280.000: 252.000
  • Ajuar doméstico: 90% sobre 8400: 7560
    Total: 259.560

Reducciones:
parentesco: 275.000
(la reducción supera la base imponible, por lo tanto se produce un exceso de reducción, una parte de ésta no se utiliza: 15440)

Base liquidable real: 0

Base imponible teórica:

  • Valor del inmueble en pleno dominio, 280.000
  • Valor del ajuar, 8400
    Total: 288.400

Reducciones:
Parentesco: 275.000
reducción adicional: 6.700
Total reducciones: 281700

Base liquidable teórica: 6.700
Aplicación escala de gravamen:
6700 al 7% obteniendo una cuota de 469

coeficiente multiplicador: 1 (por ser descendiente)

Cuota tributaria teórica: 469

Cálculo tipo medio de gravamen: (cuota tributaria teórica / base liquidable teórica) x 100
cuota tributaria teórica: 469
base liquidable teórica: 6.700

Tipo medio de gravamen: 7%

No hay cuota a ingresar al ser la base liquidable O

 

CONSOLIDACIÓN DE DOMINIO
En 2013, muere el usufructuario. Produciéndose la consolidación del dominio en el nudo propietario. Éste está obligado a presentar la liquidación por esta consolidación.

Datos usufructo:
Constituido: 03/05/2011 por fallecimiento del señor A
Constituido por sucesiones (por lo tanto la consolidación tributa por sucesiones)
Usufructo vitalicio: fecha de nacimiento del usufructuario: 01/02/1931

Bien que se consolida: inmueble valorado en la constitución del usufructo, en 280.000 euros.

Nudo propietario:
Valor del usufructo: 10% sobre 280.000: 28.000

Base imponible: 28.000

Exceso de reducciones: 15.440 (la parte de la reducción que el nudo propietario no usó en la liquidación del anterior herencia al ser inferior la base imponible)

Base liquidable: 12557

Tipo medio de gravamen: 7%
Cuota tributaria: 878,99

En este caso no corresponde aplicar la bonificación sobre la cuota al producirse el desmembramiento del dominio antes del uno de enero de 2011.

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34 thoughts on “Consolidación de dominio sujeta al Impuesto de Sucesiones

  1. xavi

    Hola Beatriz. Quería hacerte una consulta sobre consolidación del dominio y su tributación.
    El supuesto de hecho es el siguiente:
    En 1995 falleció mi padre, propietario de un inmueble, dejándome la nuda propiedad a mi (hijo único) y el usufructo vitalicio a su mujer (mi madre). En 2017 fallece mi madre.
    La duda: al hacer yo la autoliquidación por consolidación del dominio (modelo 653, que es bastante complicado), puedo aplicarme alguna bonificación? (La agencia catalana de tributs me dice que no porque no estaban previstas en la legislación de 1995. Es eso correcto? Y respecto de las reducciones me dicen que como en su día se pagó cuota, significa que, en su momento, se agotaron las reducciones que se hubieran podido aplicar. Es correcto también?).
    Gracias

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Hola Xavi.
      En relación a la bonificación existente en la autoliquidación del impuesto de sucesiones, ésta sólo es aplicable en la consolidación de dominio si en el momento de la constitución del usufructo existía en la normativa. En tu caso, en el año 1995 no existía tal bonificación, por tanto, no es aplicable.

      Por lo que se refiere a las reducciones que se pueden aplicar en la consolidación de dominio hay que diferenciar entre las reducciones subjetivas (parentesco) y las objetivas (vivienda habitual).
      Si pagaste cuota, la reducción subjetiva de parentesco se agotó en todo caso; en relación a las reducciones objetivas (vivienda habitual la más frecuente, pero también existen reducciones por participaciones en entidades, por adquisición de empresa …) no tienen porque haberse agotado, por el hecho de haber pagado cuota. Por tanto, habría que ver si en el momento de liquidar la herencia de tu padre existía algún bien que pudiera gozar de reducción objetiva (la vivienda habitual como supuesto más típico). En este caso si que te correspondería, ahora, en la consolidación de dominio aplicar la reducción sobre dicho bien, que se aplicó tu madre cuando liquidó el usufructo.

      Esperamos haberte aclarado un poco el tema del modelo 653, que como tu comentas no es nada fácil.
      Para cualquier otra consulta o ayuda no dudes en volver a contactar con nosotros.

      Gracias y saludos
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
      1. xavi

        Muchísimas gracias a los dos por la rápida y detallada respuesta.
        Aprovecho para haceros otra consulta respecto a las reducciones objetivas (que, como decís, serían las únicas que me podría aplicar): ¿se preveían reducciones objetivas en la Ley 29/1987 sobre Impuesto de Sucesiones (en la redacción vigente en el año 1995)? He recuperado el texto y sólo he encontrado reducciones subjetivas por parentesco en el artículo 20, pero no veo que en ese año estuviera prevista ninguna reducción objetiva (por vivienda habitual por ejemplo). ¿Podríais confirmarme este extremo?
        Gracias de nuevo, un saludo y felicidades por la Web

        Responder
        1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

          Hola Xavi, perdona por el retraso en responderte.
          Como tu dices, en la normativa del año 1987 no se contemplaba ninguna reducción objetiva. Por tanto, en la liquidación que deber realizar ahora, por la consolidación del dominio, en principio no te corresponde aplicar ninguna reducción.
          Espero que ahora tengas las ideas más claras; pero no dudes en volver a contactar con nosotros para cualquier duda o aclaración.

          Muchas gracias y saludos.
          Beatriz y Josep Maria

          Responder
  2. Francisco

    Hace 2 años hice donación de la nuda propiedad de 3 inmuebles , uno a cada uno de mis 3 hijos. Entiendo que si ellos consolidan el dominio cuando yo fallezca y suponiendo que el valor del usufructo que hereden en ese momento sea el mínimo del 10% del valor del inmueble se tendrá: Base Imponible=10%. Valor Inmueble. Mi pregunta es : ¿Tiene esto algo que ver con la regla general del IRPF según la cual la transmisión ó extinción de derechos reales de goce ó disfrute sobre inmuebles (es decir del usufructo) debe hacerse por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición , minorando el primero de ellos con las amortizaciones practicadas?.
    Muchas gracias .
    Francisco.

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Hola Francisco

      La valoración que se realiza del usufructo en el Impuesto de sucesiones y donaciones no tiene nada que ver con la regla que comentas del IRPF. Esta regla se aplica para calcular la ganancia o pérdida patrimonial en el caso de transmisión del usufructo. Pero no se aplica en los casos de consolidación de dominio por defunción del usufructuario.
      En estos casos, los nudos propietarios (tus hijos) consolidarán el dominio adquiriendo el usufructo, cuando se produzca la defunción del usufructuario.
      Este usufructo no entra a formar parte de la masa hereditaria, sino que se adquiere de manera directa por aquellos que sean titulares de la nuda propiedad.
      La consolidación de dominio por defunción del usufructuario tributa por el mismo título de constitución del usufructo. Si fue por donación, la consolidación tributará también por donaciones.
      Los nudos propietarios tributarán por el valor que tenía el usufructo en el momento de la constitución aplicando el mismo tipo medio de gravamen que se aplicaron el la liquidación del Impuesto de donaciones en el momento de recibir la nuda propiedad. Es decir, es como si en el momento de la consolidación se tributa por aquella parte del bien que no se tributó en el momento de la constitución.

      En el siguiente enlace está explicado como funciona la consolidación de dominio constituida por donaciones, por defunción del usufructuario.
      http://www.tottributs.com/2015/11/consolidacion-de-dominio-por-donaciones-tributacion/

      Muchas gracias por tu consulta, no dudes en contactar de nuevo con nosostros para cualquier otra duda o aclaración
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
  3. José luis

    El 9 junio 2018 fallece mi madre, en Andalucia, la vivienda la tenía en usufructo siendo la propiedad compartida al 50% a mi nombre (único hijo) y el otro 50% a nombre de mi hermana (por parte de padre, quien falleció hace 30 años). ? Que modelo tengo que presentar para consolidar el dominio por extinción del usufructo ? Gracias y un saludo

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Buenos días José Luís

      Cuando se produce la defunción del usufructuario se produce la consolidación del dominio por parte de los nudos propietarios. Esta consolidación tributará dependiende de como se constituyó el usufructo.
      Si fue por una transmisión patrimonial, compraventa, la consolidación (todo y que sea por defunción del usufructuario) tributará también por este impuesto, transmisiones patrimoniales, debiendo presentar el modelo 600.
      Si el usufructo se constituyó por una donación o a través de una herencia, la consolidación tributará por el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (dependiendo del título de constitución) y el modelo a presentar será el 650 (sucesiones) o el 651 (donaciones).

      La liquidación por la consolidación del dominio debe realizarse en la Comunidad Autónoma donde se encuentre situado el inmueble.

      No dudes en volver a contactar con nosotros para cualquier otra duda o consulta
      Muchas gracias
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
  4. Ramiro

    Buenos días.
    Entiendo que esa bonificación del 99% sobre la cuota de la que hablas justo antes de empezar con los ejemplos, se refiere a Cataluña. Yo tendría que tributar en Galicia y me temo que aquí no es lo mismo.

    Muchas gracias.

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Buenos días

      Tal y como tu indicas, el ejemplo práctico está realizado en base a la normativa de Catalunya.

      He estado ojeando la normativa de Galicia y existe una deducción sobre la cuota del 99% pero únicamente aplicable para los contribuyentes pertenecientes al grupo I (descendientes menores de 21 años).
      Si no perteneces a este grupo de parentesco no podrás beneficiarte de dicha deducción.

      Esperamos haber aclarado tu consulta; no dudes en contactar de nuevo con nosotros para cualquier otra duda o aclaración.

      Muchas gracias
      Beatriz Y Josep Maria

      Responder
  5. vicente rodriguez ramos, compañero

    En algunas Comunidades , está prevista una reducción de la Base Imponible ( Andalucía) hasta 250.000 euros de forma que se aplicará la cantidad necesaria para que la Base Liquidable quede reducida a cero. La cuestión es si cuando se liquida la consolidación del dominio por fallecimiento del usufructuario, resulta que tras las reducciones subjetivas y objetivas en la primera liquidación , todavía quedaba margen para aplicar la reducción comentada , pero dado que no es hasta la consolidación, cuando hay que liquidar el usufructo que se consolida, no se pudo aprovechar completamente aquella reducción y ahora resulta contrario al espíritu de la reducción establecida que teniendo ahora que liquidar la consolidación del dominio, no haya que abonar nada por la herencia y sí por la consolidación . No hay ninguna sentencia que se haya pronunciado sobre este particular?

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Buenos días Vicente.

      En relación a la consulta que nos formulas sobre consolidación de dominio y reducciones indicarte que cuando se realiza la liquidación de la consolidación de dominio sobre el valor del usufructo se pueden aplicar tanto las reducciones del usufructo (Si el bien sobre el que recae el usufructo disfruta de alguna reducción, se puede aplicar la parte de reducción correspondiente al valor del usufructo que no se pudo aplicar en el momento de liquidar la nuda propiedad, es la parte de la reducción que corresponde al usufructo) y las reducciones de la nuda propiedad (supuesto de reducciones subjetivas que no se pudieron aplicar en su totalidad en el momento de la tributación por la adquisición de la nuda propiedad por ser la base imponible de un valor inferior).

      Si la reducción que comentas de 250.000 euros es de carácter subjetivo (reducción de parentesco, por ejemplo) y en el momento de liquidar la herencia previa la base era inferior y por tanto hubo un exceso de reducción (por ejemplo, una base imponible de 150.000 euros y una reducción de 250.000 euros generan un exceso de reducción de 100.000 euros) ahora en el momento de liquidar la consolidación de dominio se podría aplicar sobre la base imponible de esta tributación el exceso de la reducción (los 100.000 euros que hubo de excesos en la liquidación de la herencia previa).

      Esperamos que lo tengas más claro, es un tema bastante confuso. No dudes en contactar de nuevo con nosotros para cualquier otra consulta o aclaración; encantados de ayudarte.

      Muchas gracias y un saludo
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
  6. aramirez

    Buenos días, muy utiles los ejemplos. Sin embargo no termino de entender los % sobre el ajuar domestico aplicados en el caso 1. ¿Por qué no teneis en cuenta el los 65.000 euros de efectivo? Teniendolo en cuenta (ya que también se tiene en cuenta para el calculo del 3% del ajuar domestico 15 LISD), me salen los siguientes porcentajes:

    Conjuge: 178.500/1.083.450 = 16,48%
    Hijo 1: 435.750/1.083.450 = 40,22 %
    Hijo2: 469.200/1.083.450 = 43,3%

    Quedo a la espera de vuestro razonamiento, ya que con la ley no lo termino de ver claro.

    Muchas gracias

    Responder
  7. Ávalos Garcia

    Buenos días.
    En el caso que el título de usufructo se adquiera por compra-venta, y la nuda propiedad la tenga el hijo. Al fallecimiento del padre, ¿hay que liquidar el modelo 653 igualmente? ¿Alguna peculiaridad diferente al caso de adquirir el usufructo por sucesiones o donaciones?

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Buenos días Ávalos

      Cuando se produce la defunción del usufructuario se consolida el dominio en el nudo propietario.
      La consolidación de dominio tributa por el mismo título de constitución del usufructo que se está consolidando. Por tanto en tu caso, al constituirse el usufructo por transmisiones patrimoniales, ahora, la liquidación que se debe presentar es por este impuesto (todo y que la consolidación se produzca por fallecimiento). El usufructo no forma parte de la herencia del causante y pasa directamente al nudo propietario.

      El nudo propietario debe presentar una liquidación por el impuesto de Transmisiones Patrimoniales, a través del modelo 600.

      La liquidación a presentar será aplicando el tipo impositivo del 10% sobre el valor actual del usufructo, valor del momento de la defunción; sobre el valor actual del bien se aplica el porcentaje de usufructo que correspondió en el momento de su constitución (en los usufructos vitalicios el porcentaje sobre el total del bien que corresponde al usufructo, se calcula con la fórmula de 89 – edad del usufructuario en el momento de su constitución).
      El plazo para presentar la liquidación es de seis meses.

      Te recomiendo que leas la entrada: La tributación de la consolidación de dominio en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales, por tratar sobre esta cuestión y creo que te será de ayuda.

      Muchas gracias por tu consulta y no dudes en contactar de nuevo con nosotros para cualquier otra consulta o aclaración.

      Un saludo
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
  8. Carlos Ruiz

    Hola Beatriz,

    Mi abuela fallecio en septiembre del año pasado. Estoy intentando presentar el modelo 653 de consolidación de dominio de mi madre y mi tia, pero es bastante lioso. Mi abuelo fallecio en el año 1995, unicamente tenía el piso, por lo que he visto en la aceptación de herencia que se hizo en ese momento se valoraba en 3.240.000, la herencia que les correspondía a mi madre y mi tia era de 1.620.000 menos el usufructo de mi abuela, que segúna escritura era de 81.000. Al final de las escritura hay un sello de hacienda donde consta que no se liquido en base al art 20 de la ley 29/87.

    Leyendo el artículo 20, veo que a la base imponible se le aplicaba una reducción de 2.556.000 (Grupo II), y siendo la base imponible teorica 810.000 y la real 769.500 la base liquidable era igual a 0, por lo que no hay tipo de gravamen y no tuvieron que pagar, estoy en lo correcto ?? Y para presentar la consolidación de dominio actual no deberían pagar, no ?? y debería poner en la presentación que no esta sujeto ??

    Gracias por tu ayuda.

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Hola Carlos

      Como bien comentas en tu consulta, cuando se liquida la consolidación del dominio por defunción del usufructuario, constituido éste por sucesiones, la liquidación a presentar es el modelo 653 aplicando el mismo tipo medio de gravamen que se aplicó el nudo propietario en el momento de su constitución.
      Si en dicha liquidación no hubo tipo medio, pues las reducciones superaban el valor de la base imponible, tanto la teórica como la real; ahora, en el momento de la consolidación no hay tipo medio a aplicar, por tanto no hay tributación, o ésta es a 0.

      Deberás presentar el modelo 653 sin cuota a ingresar.

      Muchas gracias por tu consulta y no dudes en contactar de nuevo con nosotros para cualquier otra consulta o aclaración.

      Un saludo
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
  9. Juanjo

    Buenos días
    Mi madre falleció el pasado día 15/10/18 y tenia el usufructo del 50 % de la casa donde vivía adquirido por herencia de mi padre en fecha 16/05/94 como mi padre falleció el día 15/01/81 cunado se adquirió el usufructo la acción administrativa estaba prescrita. Debo tributar en la consolidación de dominio del usufructo de mi madre?

    Les agradezco su ayuda de antemano.

    Saludos.

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Hola Juanjo
      Primero de todo, muchas gracias por tu consulta.

      En cuanto a la consolidación del dominio, todo y que en el momento de la constitución del usufructo la liquidación del impuesto de sucesiones estaba prescrita; ahora la consolidación del dominio, si que tributa.
      Deberéis calcular el tipo medio de gravamen que le hubiera correspondido liquidar al nudo propietario de la anterior herencia y ahora, aplicar este tipo medio, sobre el valor de usufructo que consolidáis.

      Si tienes alguna otra consulta o aclaración no dudes en contactar de nuevo con nosotros.

      Un saludo
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
  10. Juan Antonio

    Buenos días.
    En primer lugar me gustaría agradecerles vuestra labor.
    Estoy intentando hacer la liquidación de la consolidación del dominio porque ha fallecido mi padre, despues de haber fallecido mi madre en el año 2015 y no sé, que conceptos debo incluir.
    Cuando liquidé el impuesto sobre sucesiones y donaciones de mi madre, los datos de su parte eran los siguientes:
    – Una serie de bienes ….. valor «a»
    – Cuenta corriente. ……… valor «b»
    – Cuenta de valores ……. valor «c»
    ——
    Total (a+b+c) = «D»
    – Ajuar (3% de «D») = «E»
    ——————————————————-
    Caudal hereditario neto ( D + E) = «F»
    Usufructo de mi padre: (10% de F) = «G»

    Somos dos hermanos y por tanto tenemos que liquidar el 5 % cada uno de los dos.
    – Los bienes siguen existiendo 5 % de «a»
    – La cantidad de la cuenta corriente a la fecha del fallecimiento de mi padre incluye el 10 % del usufructo que este heredó de mi madre «b». Si el saldo de la cuenta corriente lo debo liquidar ahora en el impuesto de sucesiones de mi padre, entiendo que no debo incluir el usufructo «b» en la liquidación de la consolidación del dominio.
    – Con la cuenta de valores ocurre lo mismo que con el dinero de la cuenta corriente.
    – El ajuar «E», yo pensaba que debía incluirlo, pero no lo veo incluido en vuestro ejemplo y por ello no sé si debo liquidar el 5% de «E».

    Saludos y muchísimas gracias.

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Buenos días Juan Antonio

      Muchas gracias por tus comentarios.

      En relación a la consulta que nos realizas indicarte que en el momento de realizar la consolidación del dominio se deben incluir todos los bienes sobre los que subsista el usufructo. En este sentido, tienes razón al indicar que también se debería incluir el ajuar doméstico, pues sobre él, también se constituyó el usufructo (si bien en la práctica normalmente no se incluye el ajuar en la consolidación).

      En cuanto a las cuentas bancarias y cuenta de valores, si todavía está vigente el usufructo (no se realizó su cancelación en vida de tu padre) ahora, en la liquidación de la herencia, de los bienes de los que era titular tu padre, no se debe incluir la parte del usufructo. Del valor de las cuentas bancarias y la cuenta de valores se debe descontar el valor del usufructo que se incluirá en la liquidación de la consolidación de dominio.

      Espero que tengas ahora más claro como realizar la liquidación de la consolidación del dominio. En caso contrario, no dudes en contactar de nuevo con nosotros para poder ayudarte en tus dudas.

      Muchas gracias

      Un saludo
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
  11. Jose

    Deseo hacer una consulta.
    Mi cónyuge por fallecimiento de su madre en año 2006 en Castilla La Mancha, tiene la nuda propiedad de sus bienes, entre ellos la vivienda habitual y mi suegro el usufructo.
    Mi mujer agota las reducciones cuando realiza la liquidación, en cambio mi suegro, le sobra reducción de vivienda habitual.
    Pero, compruebo que en este año a mi cónyuge le dan la invalidez permanente y no se aplica dicha minusvalía del 33,33 por 100, por desconocimiento.
    Es posible aplicarla ahora por el fallecimiento de su padre al consolidar el usufructo? Alguna otra reducción?
    Saludos

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Hola Jose,
      En relación a tu consulta, primero indicarte que si a tu cónyuge le han reconocido ahora la minusvalía no se puede aplicar la reducción en la liquidación de sucesiones de su madre ya presentada. Se requiere que la minusvalía esté reconocida en fecha anterior a la defunción que origine la sucesión.
      Por otro lado, a la hora de liquidar la consolidación tampoco se podrá aplicar la reducción por minusvalía, pues en la consolidación no se aplican reducciones; únicamente se pueden aplicar si hay algún reducción propia del bien sobre el que se está cancelando el usufructo o si hay un exceso de reducciones por parte del nudo propietario.
      Por otro lado, si la consolidación qué vais a liquidar ahora recae sobre lo que fue la vivienda habitual del primer causante (la madre), y se aplicaron, en aquella liquidación, la reducción por vivienda habitual; ahora, en la liquidación de la consolidación se podrá aplicar la parte de reducción correspondiente al usufructo. Es decir, la diferencia entre la reducción que se aplicó el nudo propietario en la anterior herencia por dicho bien y la reducción que se podría haber aplicado si hubiera recibido el bien en pleno dominio (que corresponde al importe de reducción que sobre dicho bien se aplicó el usufructuario).
      Esperamos que tengas ahora los conceptos más claros, es difícil de explicar y de entender. Si no es así, no dudes en indicárnoslo e intentaremos explicarte la liquidación de la consolidación con algún ejemplo práctico, que creemos que es más fácil de entender.
      Muchas gracias por tu consulta.
      Un saludo,
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
  12. jose

    Gracias por su contestación.
    Me ha quedado una duda, y es el tema del ajuar domestico, si se debe de incluir en la liquidación de la consolidación del usufructo?
    En la Comunidad de Madrid, me dicen que no, pero en la de Castilla La Mancha, me dicen que si, y es justamente en la Comunidad donde deba de liquidar dicho impuesto.
    Tienen consultas vinculantes o normativa en la que me pueda apoyar para rebatirles llegado el caso, porque no me acepten la liquidación sin el ajuar domésticos.
    Saludos y gracias por el servicio que prestan.

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Hola Jose,
      Realmente, al liquidar la consolidación de dominio se deben incluir todos los bienes sobre los que se constituyó el usufructo que ahora se cancela, y realmente el ajuar doméstico estaría incluido en dichos bienes; por tanto, ahora, en la consolidación de dominio se debería incluir el ajuar doméstico.
      Hemos intentado encontrar alguna consulta vinculante que se pronuncie sobre este tema pero no hemos encontrado ninguna, lo sentimos.
      Gracias por tu consulta
      Un saludo,
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
  13. Fernando Alonso

    Hola Beatriz, después de leer las consultas y respuestas anteriores me queda claro que en mi caso, tras el fallecimiento de mi madre en Las Rozas (Madrid) en noviembre de 2018 mi hermano y yo deberemos hacer la autoliquidación del Impuesto de Sucesiones, y la consolidación del usufructo que tenía de 1/3 de la herencia de mi padre fallecido en 1993. Así que me descargué la ayuda de la Comunidad de Madrid G@ta 19 y en el modelo 650 rellené, todavía provisionalmente pues la notaría no me ha mandado la copia de la escritura de la herencia, los datos, y bienes inmuebles, monetarios, valores, etc. y no encontré el sitio donde incluir la consolidación del dominio del usufructo por mucho que he buscado. Obtuve las dos liquidaciones muy asequibles ya que hay una bonificación del 99%.
    He visto que la agencia tributaria estatal tiene otro modelo, el 155 para la consolidación del dominio por extinción del usufructo dentro del Impuesto de Sucesiones, pero no encuentro otro equivalente de la Comunidad de Madrid.
    Llego a la conclusión de que debe estar integrado en el modelo 650 y su programa de ayuda G@ta 19 pero no soy capaz de detectar en que sitio y momento está.
    Me he dirigido a la atención del contribuyente pero no he recibido una respuesta concluyente.
    Le ruego su mejor consejo.
    Saludos

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Hola Fernando,
      He estado ojeando el programa G@ta de la Comunidad de Madrid y cuando accedes al programa y seleccionas el modelo que vas a liquidar, el 650 en este caso, sale una ventana que te solicita que marques que vas a liquidar: primera copia, segunda copia, prescrita o consolidación de dominio. Aquí es donde debes marcar que vas a liquidar una consolidación de dominio.
      Piensa que la consolidación de dominio se liquida a parte de la herencia, es decir, tendrás que liquidar por una parte la herencia y por otro lado la consolidación de dominio.
      La Comunidad de Madrid no tiene un modelo específico para la consolidación de dominio, la liquidación se hace en el modelo 650; el mismo que para la liquidación de la herencia.
      Una vez accedes al modelo e introducen los datos generas la liquidación, como previamente se ha indicado que es una consolidación de dominio, permitirá introducir el tipo medio de gravamen de la consolidación.
      Esperamos que ahora lo tengas más claro y puedas realizar la autoliquidación. Si no es así, no dudes en contactar de nuevo con nosotros y volveremos a indicarte paso a paso como proceder.
      Muchas gracias por tu consulta
      Un saludo,
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
  14. Tony

    Hola al fallecer mi padre quedamos cuatro hermanos y mi madre,mi padre no hizo testamento…¿quiere decir que mi madre pasa a ser usufructuaria por la parte de mi padre con el porcentaje que le pertenezca y nosotros automáticamente ,también por la parte de mi padre somos nudos propietarios con nuestro porcentaje?
    Estaban casados en bienes gananciales…entiendo que tendríamos que hacer la liquidación de la mitad de los bienes que en este caso son dos pisos,ya que la otra mitad pertenecería a mi madre
    Vivo en Valencia…gracias y un saludo.

    Responder
    1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

      Hola Tony,
      Al producirse la defunción de tu padre sin testamento se abre la sucesión ab intestato aplicando la normativa civil dependiendo de la vecindad civil del causante.
      Nos indicas que tu resides en Valencia, suponemos que tu padre también tenia la residencia en esta Comunidad Autónoma (de no ser así, el reparto de la herencia puede variar, si nos lo indicas te informaremos del reparto que corresponde). El País Valenciano no tiene regulación propia por tanto se aplica el Derecho Civil común; según esta normativa al fallecer sin testamento, los herederos son los hijos y el cónyuge le corresponde el usufructo vitalicio sobre el tercio de mejora.
      Es decir, de los bienes de los que era titular tu padre (la mitad de cada bien, pues la otra mitad corresponde a tu madre por disolución de la sociedad de gananciales) os corresponden a ti y a tus hermanos en pleno dominio las dos terceras partes. La otra tercera parte os corresponde la nuda propiedad, y el usufructo sobre dicha tercera parte le corresponde a tu madre.
      Como te hemos indicado antes, si tu padre residía en otra Comunidad Autónoma este reparto no sería válido; lo que tú nos comentas del usufructo sobre la herencia para el cónyuge y los hijos herederos de la nuda propiedad es el reparto que se realiza aplicando la normativa de Catalunya.
      Muchas gracias por tu consulta.
      Saludos,
      Beatriz y Josep Maria

      Responder
      1. Tony

        Si,residimos todos en Valencia,muchas gracias por contestar.
        Te hago otra pregunta,la parte de herencia de mi padre esta prescrita ,falleció en 2005,mi madre falleció hace 10 meses(hemos pedido prórroga de aplazamiento y está concedida) y tenemos que liquidar todo junto aunque esté prescrita la de mi padre.En 2005 ,la comunidad valenciana tenia reducciones por parentesco de 25.000 euros,y actualmente están en 100.000 euros,me han comentado que podemos valorar la parte de mi padre (mitad de los dos pisos) y ajustarla para no pagar consolidación del dominio: hemos valorado la mitad de un piso en 51.000 euros y la otra mitad del otro piso en 41.000 euros,que es la herencia de mi padre,estos valores irían en la liquidación del impuesto de mi padre.
        Y al fallecer mi madre hemos valorado para la liquidación del impuesto de ella ,la mitad de un piso en 60.000 euros(el mismo piso de los 51.000 euros) y la otra mitad del otro piso en 50.000 euros (el mismo piso de los 41.000 euros),no se como lo ves,un funcionario del PROP(hacienda Valenciana) me comento que seria una posible manera de liquidar los impuestos todos juntos.
        En total somos cuatro hermanos.
        Muchísimas gracias por tu atención y sacar de dudas a gente como yo.

        Responder
        1. Beatriz Jover Sierra Autor Artículo

          Buenas noches Tony,
          Primero de todo disculpa por la demora en darte una respuesta; en cuanto a lo que indicas es un buen planteamiento el que indicas, se puede dar el valor a la vivienda que consideréis siempre que sea un valor real, que se ajuste a los valores de mercado.
          Por otro lado, tenéis que tener presente que el valor que deis a los inmuebles no os repercuta de manera negativa en otros impuestos, como sería el caso del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, si pensáis vender alguno de los inmuebles.
          Gracias por confiar en nosotros y no dudes en contactar de nuevo para cualquier otra duda o aclaración.
          Un saludo,
          Beatriz y Josep Maria

          Responder

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