La consulta V0538-15 de 10 de febrero de la Dirección General de Tributos fa referència a la transmissió d’un edifici i a la divisió horitzontal d’aquest en finques independents.
En aquest cas es tracta de dues qüestions diferents que tributen cadascuna per separat:
– Divisió horitzontal:
Operació subjecte a AJD, per reunir tots els requisits que determina l’art. 31.2 del text refós de l’Impost de Transmissions Patrimonials i Actes jurídics documentats.
La base imposable està constituïda per la suma del valor real de la construcció més el valor del terreny.
Sent el propietari de l’immoble el subjecte passiu.
– Transmissió de l’immoble:
Per determinar si la transmissió està subjecte a TPO o a IVA dependrà de si el transmitent és un particular o un empresari.
En el cas que la transmissió la realitzi un particular, aquesta estarà subjecte a TPO.
En el cas que la transmissió la realitzi un empresari, aquesta estarà subjecta a IVA, sempre que l’immoble formi part del seu patrimoni empresarial. En aquests casos l’operació estarà subjecte també a AJD.
Encara que el transmitent sigui empresari, la transmissió pot quedar exempta d’IVA i per tant subjecte a TPO en els supòsits que no es tracti d’una primera transmissió, és a dir, les segones o posteriors transmissions d’edificacions.
S’entén per primera transmissió:
- La realitzada pel promotor.
- Quan aquesta no hagi estat utilitzada de manera ininterrompuda per un termini igual o superior a dos anys pel seu propietari o per titulars de drets de gaudi o contracte d’arrendament sense opció de compra.
- En el cas que si ha estat utilitzada durant el termini de dos anys, si l’adquirent és el que va utilitzar l’immoble.
Si compleix aquests requisits la transmissió està subjecte a IVA i a AJD. En cas contrari es tractaria d’una transmissió exempta d’IVA i per tant subjecte a TPO.
Resumint:
- Transmitent particular: TPO
- Transmitent empresari:
- Segona o posterior transmissió: TPO
- Primera transmissió: IVA + AJD
- Primera transmissió, però l’immoble ha estat utilitzat durant un termini continuat de dos anys:
-
- Adquireix un tercer: TPO
- Adquireix qui ha estat utilitzant l’immoble durant aquest termini: IVA +AJD
V0538-15 by Tottributs on Scribd
-