Abans d’entrar en l’estudi de la tributació de la consolidació de domini, és adient recordar alguns punts importants per després entendre millor les idees que es desenvoluparan.
– L’usdefruit pot ser vitalici o temporal:
– Usdefruit temporal, establert per un període concret de temps, finalitzat aquest termini es produeix la cancel·lació de l’usdefruit i la consolidació per part del nu propietari.
Es calcula en funció del termini pel qual s’estableix, i el percentatge que representa l’usdefruit sobre el bé, sent aquest el doble del temps establert, amb el límit màxim del 70%. Per exemple: usdefruit establert per 8 anys: sobre el valor del bé, l’usdefruit representa el 16% (2 X 8 anys).
– Usdefruit vitalici, usdefruit que s’estableix fins a la defunció de l’usufructuari. Mort aquest es produeix la cancel·lació de l’usdefruit i la consolidació per part del nu propietari.
Es calcula en funció de l’edat de l’usufructuari:
– Si l’usufructuari te menys de 20 anys l’usdefruit representa el 70% del valor del bé.
– Aquest 70% es redueix en un 1% per cada any de més de que tingui l’usufructuari amb el limit del 10%.
Per exemple: usdefruit vitalici sobre una persona que té 63 anys: el 70% s’ha de reduir per la diferencia entre els 19 anys que marca la llei (menys de 20) i l’edat de l’usufructuari: 63-19=44. L’usdefruit serà el valor resultant de restar 70 i els 44 (obtinguts abans)=26.
L’usdefruit vitalici representa el 26% del valor del be.
A la pràctica l’usdefruit vitalici es calcula a partir de restar 89 menys l’edat de l’usufructuari; tenint present el límit màxim del 70% i el límit mínim del 10%.
Segons aquesta regla a l’exemple anterior l’edat de l’usufructuari era 63 anys: per tant si restem 89 menys 63 ens dona 26. L’usdefruit representa el 26%.
Dona el mateix resultat de les dues formes.
– La nua propietat representarà la diferència entre l’usdefruit i el valor total del bé.
En el cas de l’usdefruit vitalici la nua propietat es la diferencia entre el valor total del be (100) i el valor de l’usdefruit (26)= 74%
– Els drets d’us i habitació es calculen amb les mateixes regles, tant si son temporals com vitalicis, però s’aplica el percentatge sobre el 75% del valor del be.
– La consolidació de domini que es produeix per defunció de l’usufructuari, en el cas dels usdefruits vitalicis, o per finalització del termini, en el cas dels usdefruits temporals; tributa sempre pel mateix títol pel qual es va constituir l’usdefruit, sempre.
Per exemple: usdefruit constitut per una herència. Un dels hereus rep l’usdefruit vitalici i un altre la nua propietat. Quan mort l’usufructuari es produeix la cancel·lació de l’usdefruit i la consolidació del domini per part del nu propietari.
Aquesta consolidació tributarà per successions.